消費(fèi)稅的納稅審查技巧

　　一、自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的審查

　�。ㄒ唬﹥r(jià)外費(fèi)用的審查。納稅人在價(jià)外費(fèi)用計(jì)稅方面常出現(xiàn)的問題是一票兩開，不繳增值稅或消費(fèi)稅。通常表現(xiàn)為：將價(jià)外費(fèi)用沖減“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”、“銷售費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”等，或?qū)�價(jià)外費(fèi)用記人“其他業(yè)務(wù)收入”、“營業(yè)外收入”及各種往來賬戶。審查時(shí)應(yīng)側(cè)重從以下幾方面著手：第一，審查“其他應(yīng)收款”、“其他應(yīng)付款”等往來賬戶，核實(shí)納稅人是否有應(yīng)并人銷售額繳消費(fèi)稅的代收代墊款項(xiàng)；第二，審查納稅人的“營業(yè)外收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”明細(xì)賬，核實(shí)納稅人是否存在應(yīng)并入銷售額征收消費(fèi)稅的價(jià)外費(fèi)用；第三，審查納稅人已開具發(fā)票的普通發(fā)票存根聯(lián)，如發(fā)現(xiàn)運(yùn)輸費(fèi)等收費(fèi)項(xiàng)目，檢查有無錯(cuò)納營業(yè)稅而漏計(jì)消費(fèi)稅的情況；第四，審查納稅人的“生產(chǎn)成本”、“管理費(fèi)用”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”等成本費(fèi)用類賬戶，如發(fā)現(xiàn)紅字沖銷額，應(yīng)注意核實(shí)有無屬于價(jià)外費(fèi)用而不繳消費(fèi)稅的情況。

　　（二）廢品銷售的審查。納稅人銷售殘次應(yīng)稅消費(fèi)晶漏計(jì)消費(fèi)稅，通常表現(xiàn)為，將實(shí)現(xiàn)的銷售收入直接沖減有關(guān)成本費(fèi)用，或?qū)�銷售收入計(jì)人“營業(yè)外收入”、“應(yīng)付福利費(fèi)”、“其他應(yīng)付款”等賬戶。審查時(shí)，應(yīng)側(cè)重審查納稅人的“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”、“應(yīng)付福利費(fèi)”等賬戶，對(duì)照摘要欄填寫的內(nèi)容，如有疑點(diǎn)，應(yīng)進(jìn)一步

　　審查原始憑證，核實(shí)是否有將廢品銷售收人不計(jì)人“產(chǎn)品銷售收入”，漏繳消費(fèi)稅的情況。

　　（三）銷售不入賬的審查。有些企業(yè)利用“分期收款發(fā)出商品”科目和“預(yù)收賬款”科目，隱人耳目，實(shí)現(xiàn)銷售不入賬。這種情況多見于化妝品、酒類產(chǎn)品等應(yīng)稅消費(fèi)晶銷往各個(gè)體批發(fā)網(wǎng)點(diǎn)，由于這類交易一般不開具發(fā)票，廠家多采用此法。審查時(shí)應(yīng)注意審閱分析企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表，根據(jù)“預(yù)收賬款”、“分期收款發(fā)出商品‘’明細(xì)科目發(fā)現(xiàn)問題，并對(duì)照購銷合同判斷有無應(yīng)計(jì)未計(jì)銷售的情況。

　　（四）紅字沖銷銷售收入的審查。例如，在收取貨款時(shí)，將支付給購貨方的回扣直接在收入中坐扣。對(duì)這種情況，應(yīng)注意審查“產(chǎn)品銷售收入”賬戶，注意有無紅字沖銷額，或借方發(fā)生額，如有，應(yīng)進(jìn)一步核實(shí)，有無在計(jì)提本期消費(fèi)稅時(shí)按照本期產(chǎn)品銷售收入凈額計(jì)算的情況。

　�。ㄎ澹┙M合產(chǎn)品的審查。對(duì)于將不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品組成成套消費(fèi)晶銷售的，主要通過對(duì)納稅人的倉庫、柜臺(tái)進(jìn)行實(shí)地檢查。發(fā)現(xiàn)納稅人有成套消費(fèi)品銷售的，再進(jìn)一步審查“產(chǎn)品銷售收入”和“產(chǎn)成品”明細(xì)賬，并與銷售發(fā)票相核對(duì)，注意是否將成套消費(fèi)品分開記賬、分別計(jì)算消費(fèi)稅的情況。例如將化妝晶、護(hù)膚護(hù)發(fā)晶及包裝盒組成成套化妝晶對(duì)外銷售，賬務(wù)處理分別按化妝品、護(hù)膚護(hù)發(fā)品、包將合作銷售，月末提取消費(fèi)稅時(shí)，則分別按各自適用稅率計(jì)算，對(duì)包裝盒不計(jì)消費(fèi)稅。對(duì)此種情況，凡屬于先包裝后銷售的，應(yīng)按成套化妝品的銷售收人，按照化妝晶的最高稅率計(jì)算補(bǔ)征消費(fèi)稅。

　　（六）虛報(bào)損失的審查。對(duì)于納稅人報(bào)損金額較大的情況，應(yīng)查明原因，判斷有無虛報(bào)的可能性。主要通過審查“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”、“管理費(fèi)用”、“營業(yè)外支出”、“其他應(yīng)付款”等科目，確認(rèn)報(bào)損金額，然后分析有無虛報(bào)產(chǎn)品損失后，將應(yīng)稅消費(fèi)品對(duì)外銷售后掛往來賬戶用于發(fā)放福利，或者直接用應(yīng)稅消費(fèi)品發(fā)放福利不記賬的情況。

　�。ㄆ撸┮晕镆孜铩⒁载浀謧�、投資入股業(yè)務(wù)的審查。對(duì)這類業(yè)務(wù)，主要是審查納稅人的計(jì)稅價(jià)格是如何確定的，有無與協(xié)作廠家壓低售價(jià)，或雙方均以成本價(jià)，不計(jì)或少計(jì)消費(fèi)稅的情況。應(yīng)注意審查“產(chǎn)成品‘’明細(xì)賬的貸方發(fā)生額，認(rèn)真審核貸方欄記錄。發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)后，應(yīng)注意查記賬憑證和原始憑證。如出現(xiàn)對(duì)應(yīng)科目是”長期投資“、”原材料“、”應(yīng)付賬款“等，應(yīng)進(jìn)一步審核是否按納稅人同類消費(fèi)晶的最高銷售價(jià)格計(jì)算消費(fèi)稅。

　�。ò耍┳援a(chǎn)自用業(yè)務(wù)的審查。這類情況比較普遍，是消費(fèi)稅審查的重點(diǎn)。應(yīng)仔細(xì)審查“產(chǎn)成品”、“生產(chǎn)成本”、“自制半成品”賬戶貸方發(fā)生額，注意審核賬戶對(duì)應(yīng)關(guān)系是否正常，如對(duì)應(yīng)科目是“管理費(fèi)用”、“應(yīng)付福利費(fèi)”、“銷售費(fèi)用”、“營業(yè)外支出”等，則應(yīng)進(jìn)一步查閱記賬憑證，注意有無同時(shí)按照該種應(yīng)稅消費(fèi)晶的同期同類售價(jià)計(jì)提消費(fèi)稅。

　　（九）包裝物的審查。對(duì)于包裝物業(yè)務(wù)少計(jì)消費(fèi)稅的情況通常的表現(xiàn)有：納稅人將單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物收入從應(yīng)稅消費(fèi)品收入中扣除，在收取價(jià)款時(shí)直接貸記“包裝物”科目；對(duì)逾期不再退還的包裝物押金及已收取一年以上的包裝物押金未計(jì)算消費(fèi)稅；對(duì)酒類產(chǎn)品包裝物押金未及時(shí)計(jì)提消費(fèi)稅。應(yīng)注意審查“包裝物”、“其他應(yīng)付款”、“其他業(yè)務(wù)收入”、“營業(yè)外收人”等科目，核實(shí)納稅人是否有應(yīng)并人應(yīng)稅消費(fèi)品銷售額征收消費(fèi)稅的包裝物出售收入及收取的包裝物押金。如有，應(yīng)結(jié)合“應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅”賬戶和納稅申報(bào)表相對(duì)照，審查其是否及時(shí)足額繳納了消費(fèi)稅。

　�。ㄊ�）關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價(jià)的審查。一些消費(fèi)稅納稅人為了達(dá)到少繳稅款的目的，采取劃小核算單位，成立獨(dú)立核算的銷售公司，降低產(chǎn)品出廠價(jià)格，通過商業(yè)返利方式侵蝕稅基，利用企業(yè)集團(tuán)的內(nèi)部協(xié)作關(guān)系，采取總公司低價(jià)生產(chǎn)供應(yīng)零配件給生產(chǎn)企業(yè)，將應(yīng)稅消費(fèi)品低價(jià)銷售給公司的方式進(jìn)行避稅。因此，對(duì)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品成立獨(dú)立核算的銷售公司或組建成企業(yè)集團(tuán)的納稅人，應(yīng)通過審查其“銷售收入”、“生產(chǎn)成本”、“管理費(fèi)用”等賬戶，對(duì)各關(guān)聯(lián)企業(yè)之間收取的價(jià)款、支付的費(fèi)用進(jìn)行核實(shí)，如價(jià)格明顯偏低又無正當(dāng)理由的，應(yīng)按稅法規(guī)定予以調(diào)整。對(duì)成立非獨(dú)立核算的銷售公司，應(yīng)按銷售公司的對(duì)外售價(jià)計(jì)算消費(fèi)稅。

　　二、委托加工應(yīng)稅消費(fèi)晶的審查

　�。ㄒ唬�審查“委托加工物資”、“應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅”等明細(xì)賬，對(duì)照委托加工合同等原始憑證，注意納稅人委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品是否按照受托方的同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)算納稅；沒有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的，是否按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅，受托方代收代繳的消費(fèi)稅稅額計(jì)算是否正確。

　　（二）審查“委托加工物資”、“生產(chǎn)成本”、“應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅”等明細(xì)賬，注意納稅人用外購或委托加工收回的已稅消費(fèi)品用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，在計(jì)稅時(shí)準(zhǔn)予扣賒的消費(fèi)稅稅額計(jì)算是否準(zhǔn)確，是否按當(dāng)期實(shí)際生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計(jì)算。

　　（三）審查“委托加工物資”、“應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅”等明細(xì)賬，注意委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品直接出售的，有無重復(fù)征收消費(fèi)稅的問題。